Розрахунок випускної системи ДВС

0 Comments

Лист ДПС України від 24.11.2021 № 26032/7/99-00-07-06-01-07

Державна податкова служба України в доповнення до листа від 14.06.2021 № 13635/7/99-00-07-06-01-07 щодо врахування та відображення в матеріалах документальних перевірок з питань дотримання платниками податків принципу «витягнутої руки» нововведень, внесених до Податкового кодексу України (далі – Кодекс) Законом України від 16.01.2020 № 466-IX, у зв’язку з реформуванням інституту відповідальності платника податків, повідомляє таке.

Порушене питання неодноразово відображалось та доводилось до територіальних органів ДПС листами:

1) від 29.05.2020 № 8495/7/99-00-05-08-01-07, – зокрема, щодо необхідності врахування доповнень та змін, внесених до змісту податкових повідомлень-рішень (обґрунтування підстав для визначення грошового зобов’язання та/або податкового зобов’язання шляхом викладення стислого змісту виявлених порушень; обставин вчинених правопорушень; нормативних підстав, ін.), додання до них детального розрахунку штрафних санкцій з посиланням на відповідні норми Кодексу, а також інформації щодо наявності обставин, які пом’якшують (ст. 112-1 Кодексу), обтяжують (п.58.1 ст. 58 Кодексу) або звільняють (п.112.8 ст. 112 Кодексу) від фінансової відповідальності тощо;

2) від 06.11.2020 № 19993/7/99-00-07-08-01-07 – презентаційні матеріали стосовно змін до Глави 11 «Відповідальність» Кодексу;

3) від 21.01.2021 № 1954/7/99-00-07-08-01-07 – щодо листа ДПС від 31.12.2020 № 24242/7/99-00-20-01-02-07 (підготовленого Департаментом супроводження судових справ), в якому окремо було визначено алгоритм дій контролюючого органу по направленню разом із запитом на платника щодо надання ним пояснень відповідного опитувальника (Орієнтовний перелік питань, які можливо використовувати під час отримання пояснень, що підтверджують/спростовують вину у вчиненому податковому правопорушенні до ведено вказаним листом).

4) від 04.02.2021 № 3254/7/99-00-07-08-01-07 – матеріали відеоселекторної наради, проведеної ДПС 03.02.2021 з територіальними органами ДПС щодо застосування норм Кодексу, в частині реформування інституту відповідальності платників податків, зокрема, орієнтовних відповідей на питання щодо застосування норм вказаної частини Кодексу;

5) від 04.06.2021 № 12930/7/99-00-07-08-02-07 – щодо порядку відображення в матеріалах перевірок, розрахунках штрафних санкцій та податкових повідомленнях-рішеннях висновків щодо доведення вини та умислу платника податків разом із протоколом засідання робочої групи територіального органу ДПС з вирішення питань щодо застосування положень нормативно правових актів, а також щодо:

наявності випадків скасування грошових зобов’язань у зв’язку із формальними обставинами, недослідженням вини та умислу платника по встановлених порушеннях та необхідності вжиття посадовими особами територіальних органів ДПС, що здійснюють перевірки;

наявності випадків як неякісного оформлення встановленого порушення, так і недослідження і недоведення вини та умислу в діях платника за результатами окремих перевірок (документальних планових) внаслідок неякісного дослідження та наведення в актах перевірок відповідних доказів та/або відсутності в таких актах висновків щодо доведення вини та умислу у встановлених порушеннях;

необхідності вжиття додаткових заходів щодо доведення обставин, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім невиконання або неналежне виконання вимог, установлених Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (п. 109.1 ст. 109 Кодексу), зокрема, шляхом наведення в акті інформації щодо направлення запиту платнику податків та отримання від нього пояснень і документів щодо обставин, які підтверджують чи спростовують вину та умисел вчинених порушень та які б звільняли чи пом’якшували фінансову відповідальність відповідно до п. 112.8 ст. 112, ст. 112-1 Кодексу;

необхідності належного розгляду та надання змістовних та обгрунтованих оцінок заперечень і пояснень платників податків до актів перевірок та документів доданих до таких заперечень. Зокрема, при розгляді документів наданих разом із запереченнями платника податків до акту необхідно в обов’язковому порядку надавати оцінку таким документом, у т.ч. шляхом зазначення: про неправомірність їх складання, невідповідність дійсності, не віднесення до справи, тощо;

6) від 05.07.2021 № 15120/7/99-00-087-08-02-07, – зокрема, щодо:

результатів вибіркового аналізу матеріалів документальних перевірок, зокрема, в частині визначення податкового правопорушення як протиправного, винного діяння (дія чи бездіяльність) платника податків та надання роз’яснень з цього питання з урахуванням вимог ст.ст. 109, 112, 112-1, 119, 123 та п. 86.7 ст. 86 Кодексу;

необхідності дослідження та відображення (в актах перевірок та відповідях на заперечення платника податків до актів, у разі наявності) питання наявності обставин, що звільняють або пом’якшують фінансову відповідальність за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (п. 112.8 ст. 112 та ст. 112-1 Кодексу);

необхідності належного розгляду комісією територіального органу ДПС з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок (далі – Комісія) таких заперечень, додаткових документів і пояснень платників податків до актів перевірок (у разі наявності), які, на думку платника податків, підтверджують відсутність вини, наявність пом’якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності (п. 86.7 ст. 86 Кодексу). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід’ємною частиною матеріалів перевірки.

Комісія має: встановити, чи вчинив платник податку порушення; розглянути обставини вчинених правопорушень, які відображені в акті перевірки, а також встановлені при розгляді наданих платником податків письмових пояснень та їх документального підтвердження; дослідити питання наявності чи відсутності обставин, що виключають вину, пом’якшують або звільняють від відповідальності; визначає розмір грошових зобов’язань та/або суму, а також необхідність надсилання вручення платнику податків відповідного податкового повідомлення-рішення; приймає висновок, що є невід’ємною частиною матеріалів перевірки;

необхідності зазначення у актах перевірки відомостей щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків.

Так вказано, що згідно з наказом ДПС від 25.02.2021 № 244 «Про затвердження Зразка форми акта (довідки) документальної планової перевірки/позапланової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, та Методичних рекомендаціях щодо оформлення матеріалів перевірок» передбачено наступне:

«По перевірках, які були розпочаті після 01.01.2021, обов’язково зазначити інформацію щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків (з детальним їх описом; дослідження, яке доводить, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Кодексом, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання; документи та інформація, що підтверджують наявність вини платника податків, тощо).

Також необхідно зазначити інформацію, у разі наявності пом’якшуючих обставин (стаття 112-1 Кодексу) або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності платника податку (пункт 112.8 статті 112 Кодексу) (з детальним описом таких обставин та наведенням матеріалів, що їх підтверджують).

Враховуючи вимоги Глави 11 «Відповідальність» Кодексу, які розповсюджуються на всі документальні перевірки, зазначення вказаної вище інформації щодо фактів та обставин, що підтверджують та доводять наявність вини платника податків є обов’язковим і в актах та інших матеріалах документальних перевірок з питань дотримання платниками податків принципу «витягнутої руки».

Питання доведення та формулювання висновків щодо наявності вини платника є комплексним, тому потребує дослідження та відображення фактів та обставин, що вказують та обґрунтовують наявність вини платника податків та має бути досліджено та відображено системно.

Так, в акті документальної перевірки з питань дотримання платниками податків принципу «витягнутої руки», який складається з чотирьох частин (вступної, загальних положень, результатів перевірки платника податків з питань дотримання принципу «витягнутої руки», висновків) та інформативних додатків, відображення фактів та обставин, що вказують та обґрунтовують висновки щодо наявності вини платника податків, у разі її наявності, має відображатися, як у загальних положеннях, так і у результатах перевірки акту та його інформативних додатках.

Так, серед іншого, розкриття даного питання може бути доречним та необхідним у позиціях «7)» – «11)», «19)» частини «результати перевірки», а також у позиціях «20)» – «23)» частини щодо описів встановлених «фактів відхилення умов контрольованої(их) операції(й) від умов, що відповідають принципу «витягнутої руки»» пункту 4 розділу I «Зміст акта (довідки) про результати перевірки» Вимог до складення акта (довідки) про результати перевірки з питань дотримання платником податків принципу “витягнутої руки”, затверджених наказом Міністерства фінансів Україна від 13.07.2017 №629 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.12.2020 №806) (далі – Зміст акту), та інформативних додатках до цих позиції (у разі наявності таких додатків). В контексті відображення фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків, особливу увагу можуть викликати інформативні додатки (дивись розділ III «Інформативні додатки до акта (довідки) про результати перевірки» Змісту акту).

Додатково звертаємо увагу на необхідність врахування рекомендацій щодо формування територіальними органами ДПС належної та допустимої доказової бази, які надіслані листом ДПС від 10.11.2021 № 25108/7/99-00-20-03-03-07 (Департамент супроводження судових справ).

Враховуючи зазначене, головним управлінням ДПС в областях, м. Києві, міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП необхідно забезпечити:

1.1. доведення цього листа до відома фахівців підпорядкованих підрозділів, якими здійснюється податковий контроль за трансфертним ціноутворенням;

1.2. проведення окремого навчання з порушеного питання (із врахуванням матеріалів всіх доведених листів, які згадані у цьому листі) та врахування під час проведення контрольно-перевірочної роботи;

2. використання алгоритму дій контролюючого органу по направленню разом із запитом на платника щодо надання ним пояснень відповідно до належним чином адаптованого Орієнтовного переліку питань (опитувальника) (лист ДПС від 31.12.2020 № 24242/7/99-00-20-01-02-07 та ін.) (у разі доцільності);

3. збір належної та допустимої доказової бази, дотримання вимог щодо особливостей та порядку відображення в матеріалах перевірок, податкових повідомленнях-рішеннях та розрахунках штрафних санкцій до таких рішень, а також зазначення інформації щодо наявності обставин, які пом’якшують, обтяжують або звільняють від фінансової відповідальності;

4. зазначення у актах перевірок відомостей щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків;

5. належний розгляд та надання змістовних та обґрунтованих оцінок заперечень і пояснень платників податків до актів перевірок та документів доданих до таких заперечень.

Директор Департаменту
податкового аудиту Ірина УДАЧИНА

Лист ДПС України від 10.01.2022 № 227/7/99-00-21-03-02-07

Державна податкова служба України у зв’язку із набранням чинності Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далі – закон № 1914) інформує про окремі особливості застосування положень Податкового кодексу України (далі – ПКУ) з урахуванням внесених змін.

1. Щодо термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунків коригування до податкових накладних

Законом № 1914 пункт 192.1 статті 192 ПКУ після абзацу першого доповнено новим абзацом, яким передбачено, що розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Таким чином, встановлено чіткі терміни для реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування – 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений.

Отже, як безпосередньо податкова накладна, так і розрахунок коригування до неї, можуть бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної. При цьому слід враховувати, що розрахунок коригування може бути зареєстрований в ЄРПН виключно до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.

Наприклад, розрахунок коригування від 01.07.2022 до податкової накладної, складеної 15.08.2019 та зареєстрованої в ЄРПН, може бути зареєстрований в ЄРПН не пізніше 14.08.2022.

2. Щодо терміну формування податкового кредиту

Законом № 1914 внесено зміни до абзаців четвертого-шостого пункту 198.6 статті 198 ПКУ, згідно з якими термін, протягом якого покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, не віднесені до податкового кредиту у звітному періоді, в якому виникло право на включення таких сум до податкового кредиту, зменшено з 1095 календарних днів до 365 календарних днів з дати складання податкової накладної / розрахунку коригування. При цьому у разі зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН такий термін (365 днів) переривається на період такого зупинення (пункт 198.6 статті 198 ПКУ доповнено абзацом відповідного змісту).

В той же час якщо у платника податку на дату набрання чинності Законом № 1914 наявні податкові накладні / розрахунки коригування за придбаними товарами/послугами, з дати складання яких не минуло 1095 днів та суми ПДВ за якими не включені до податкового кредиту, то такі суми ПДВ можуть бути віднесені до податкового кредиту на підставі таких податкових накладних / розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН, протягом 365 календарних днів з дати набрання чинності Законом № 1914, але не пізніше 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних / розрахунків коригування (пункт 80 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

– якщо станом на 01.01.2022 платником податку не включено до податкового кредиту суму ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною, дата складання якої 01.03.2019, то таку суму ПДВ платник податку може включити до податкового кредиту не пізніше звітного періоду лютий 2022 року;

– якщо станом на 01.01.2022 платником податку не включено до податкового кредиту суму ПДВ за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною, дата складання якої 01.03.2021, то таку суму ПДВ платник податку може включити до податкового кредиту не пізніше звітного періоду грудень 2022 року.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку за податковими накладними/розрахунками коригування, зареєстрованими в ЄРПН, які не включені до податкового кредиту через відсутність оплати (компенсації вартості) товарів/послуг, можуть включити до податкового кредиту у звітному періоді, в якому відбулася оплата (компенсація вартості) товарів/послуг, але не більше ніж через 60 календарних днів з дати такої оплати (незалежно від того, який термін пройшов з дати складання такої податкової накладної).

3. Щодо застосування касового методу податкового обліку ПДВ (пункт 187.10 статті 187 та пункт 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

3.1. Перелік платників податку, які відповідно до пункту 187.10 статті 187 та пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ застосовують касовий метод податкового обліку ПДВ, доповнено платниками, які нараховують плату за абонентське обслуговування (при здійсненні операцій, визначених зазначеними пунктами).

Згідно з пунктом 11 частини першої статті 1 Закону України від 09 листопада 2017 року № 2189-VIII «Про житлово-комунальні послуги» плата за абонентське обслуговування – платіж, який споживач сплачує виконавцю комунальної послуги за індивідуальним договором про надання комунальних послуг або за індивідуальним договором з обслуговуванням внутрішньобудинкових систем про надання комунальних послуг (крім послуг з постачання та розподілу природного газу і з постачання та розподілу електричної енергії), що включає витрати виконавця, пов’язані з укладенням договору про надання комунальної послуги, здійсненням розподілу обсягу спожитих послуг між споживачами, нарахуванням та стягненням плати за спожиті комунальні послуги, обслуговуванням та заміною вузлів комерційного обліку води і теплової енергії (у разі їх наявності у будівлі споживача), крім випадків, визначених цим Законом, а також за виконання інших функцій, пов’язаних з обслуговуванням виконавцем абонентів за індивідуальними договорами (крім обслуговування та поточного ремонту внутрішньобудинкових систем теплопостачання, водопостачання, водовідведення та постачання гарячої води).

3.2. Період застосування касового методу податкового обліку ПДВ платниками, визначеними пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, а саме які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії відповідно до Закону України “Про ринок електричної енергії”, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення (починаючи з 01.01.2022 – нараховують плату за абонентське обслуговування), продовжено до 1 січня 2026 року.

Крім того, передбачено можливість складання зведених податкових накладних, визначених пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, у разі отримання інших (крім грошового) видів компенсації вартості поставлених (тих, що підлягають постачанню) товарів/послуг.

4. Щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення

Починаючи з 01.01.2022 припинено дію режиму звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, який був тимчасово встановлений пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Таким чином, починаючи з 01.01.2022 операції з постачання вугілля та/або продуктів його збагачення підлягають оподаткуванню ПДВ. При цьому за такими операціями платники податку застосовують касовий метод податкового обліку ПДВ, передбачений пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

У зв’язку з цим слід зазначити, що якщо перша подія, передбачена пунктом 187.1 статті 187 ПКУ, за операцією з постачання товарів, визначених пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, відбулася до 01.01.2022 (у періоді застосування платником податку пільгового режиму оподаткування), та на дату такої першої події таким платником було складено відповідну податкову накладну на звільнену від оподаткування ПДВ операцію, то друга подія, яка відбувається починаючи з 01.01.2022, не спричиняє податкових наслідків з ПДВ (податкові зобов’язання за такою операцією не визначаються та розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату першої події, не складається).

Якщо за товарами (вугіллям та/або продуктами його збагачення), які були придбані до 01.01.2022 для використання в неоподатковуваних операціях, визначених пунктом 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, платником податку було нараховано податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ, а надалі, починаючи з 01.01.2022, такі товари постачаються з податком на додану вартість, то платник податку може скласти та зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ, та на його підставі зменшити суму податкових зобов’язань, що були нараховані згідно з цим пунктом. Такий розрахунок коригування складається на дату здійснення оплати такого вугілля покупцем (тобто на дату виникнення податкових зобов’язань за оподатковуваною ПДВ операцією, яка згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначається за касовим методом).

Головним управлінням ДПС в областях, м. Києві, міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, Інформаційно-довідковому департаменту ДПС довести зазначений лист до відома платників податку та забезпечити його врахування при підготовці проєктів індивідуальних податкових консультацій та виконання інших функцій, покладених на підпорядковані підрозділи ДПС.

В. о. першого заступника Голови Владислав БУГАСОВ