Як розрахувати пені щодо уточненої декларації

0 Comments

Зміст:

ДПС нагадала алгоритм уточнення в декларації платника єдиного податку ІІІ групи

В тому випадку, коли у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності) платник податків самостійно (у т.ч. за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, які містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПКУ), він повинен надіслати уточнюючий розрахунок за формою чинного на час його подання.

У складі звітної або звітної нової декларації платника єдиного податку третьої групи (далі – декларація) можна уточнити лише один минулий податковий (звітний) період (квартал, півріччя, три квартали) поточного року або (квартал, півріччя, три квартали, рік) минулих років.

При необхідності уточнити показники за декілька податкових (звітних) періодів треба виправляти помилки, подавши окрему уточнюючу декларацію за кожний податковий (звітний) період, який уточнюють.

Виправляючи помилки за минулі податкові (звітні) періоді у складі звітної або звітної нової декларації, розд. I “Загальні відомості” декларації заповнюють з урахуванням наступного:

– у п. 1 зазначається відмітка в одній із клітинок: звітна або звітна нова – в залежності від типу декларації, яка подається;

– у п. 2 – податковий (звітний) період за який подається звітна або звітна нова декларація, – ставиться одна з відміток: I квартал, півріччя, три квартали, рік, та зазначається рік;

– у п. 3 – податковий (звітний) період, що уточнюється в складі звітної або нової звітної податкової декларації – ставиться одна з відміток: I квартал, півріччя, три квартали, рік, та зазначається рік;

– у п. 4 – повне найменування, код за ЄДРПОУ, основний код виду економічної діяльності, код організаційно-правової форми господарювання, податкова адреса (місцезнаходження) платника;

– у п. 5 – найменування контролюючого органу, до якого подається декларація.

В розд. II “Дохід, що підлягає оподаткуванню” та розд. III “Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку” звітної або звітної нової декларації платником зазначають показники податкового (звітного) періоду, за який подають декларацію.

В розд. IV “Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок” звітної або звітної нової декларації визначають податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за податковий (звітний) період, зазначений у п. 3 розд. I “Загальні відомості” декларації.

– у рядку 11 зазначається сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється;

– у рядку 12 – уточнена сума податкових зобов’язань за квартал податкового (звітного) періоду, у якому виявлена помилка;

– у рядку 13 – сума єдиного податку, яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (рядок 12 – рядок 11 декларації);

– у рядку 14 – сума єдиного податку, яка зменшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (рядок 11 – рядок 12 декларації);

– у рядку 16 зазначається сума штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати (рядок 13 х 5 %);

– у рядку 17 – сума пені, самостійно нарахована відповідно до пп. 129.1.3 та абз. 3 п. 129.4 ПКУ.

Джерело: роз’яснення ДПС із категорії 108.01.05 розділу “Запитання – відповіді з Бази знань” ЗІР (zir.tax.gov.ua).

Обирайте комплексне рішення LIGA360:ПІДПРИЄМЕЦЬ від ЛІГА:ЗАКОН та миттєво подавайте звітність до держорганів, контролюйте борги й податки, а також моніторте контрагентів та бізнес-партнерів. Усе це в єдиному рішенні LIGA360:ПІДПРИЄМЕЦЬ. Ознайомитися з пропозицією.

Підписуйтеся на наш канал у Telegram і сторінку в Facebook, щоб завжди бути в курсі бухгалтерських подій.

Як заповнити уточнюючий розрахунок до ПДВ-декларації

У консультації експерт роз’яснить, як виправити помилки у податковій декларації з ПДВ за допомогою подачі уточнюючого розрахунку та як заповнити рядки цього податкового звіту. Розглянемо приклади заповнення уточнюючого розрахунку при виправлення помилок, які занизили чи завищили податкові зобов’язання або податковий кредит з ПДВ.

  • Призначення уточнюючого розрахунку до ПДВ-декларації
  • Форма уточнюючого розрахунку до ПДВ-декларації
  • Які помилки не можна виправити за допомогою уточнюючого розрахунку
  • Як побудова уточнюючого розрахунку відрізняється від ПДВ-декларації
  • Як заповнити колонки уточнюючого розрахунку
  • Заповнення заголовної частини та розділів уточнюючого розрахунку
  • Заповнення додатків до уточнюючого розрахунку
  • Недоплата чи переплата ПДВ в уточнюючому розрахунку
  • Чи подавати уточнюючий розрахунок, якщо помилка не змінює ПДВ
  • Заповнення розділу ІІІ уточнюючого розрахунку: недоплата ПДВ у позитивній декларації
  • Заповнення розділу ІІІ уточнюючого розрахунку: переплата ПДВ у позитивній декларації
  • Заповнення розділу ІІІ уточнюючого розрахунку у від’ємній декларації
  • Як заповнити уточнюючий розрахунок для виправлення помилки в іншому уточнюючому розрахунку або якщо ПДВ-декларацію за цей період вже виправляли
  • Приклади заповнення уточнюючого розрахунку

Призначення уточнюючого розрахунку до ПДВ-декларації

Уточнюючий розрахунок (УР) – це податковий звіт, який дозволяє виправити помилки у раніше поданій ПДВ-декларації. Він є один з двох можливих способів виправлення помилок, що може бути застосований завжди, поки не вийде строк податкової давності (1095 к. днів).

За допомогою УР також можна змінити напрям уже узгодженого бюджетного відшкодування з ПДВ, наприклад використати його на погашення своїх зобов’язань за певним податком замість отримання у грошовій формі.

Форма уточнюючого розрахунку до ПДВ-декларації

Бланк (форма) уточнюючого розрахунку затверджена наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21. Цим же наказом затверджений і Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (даліПорядок № 21), який між іншого містить і правила заповнення УР. Час від часу податкова звітність змінюється і зверніть увагу, що при виправленні помилок використовується та форма УР, яка діє на момент виправлення помилки (п. 1 розділу IV Порядку № 21).

Однак форма УР час від часу змінюється. Платник податку може опинитися в ситуації, що треба виправити помилку, яка сталася рік назад, а форма колишньої ПДВ-декларації вже дещо не та, що зараз – додалися нові рядки та змінилися існуючі. У такому разі все одно використовується форма УР на момент виправлення помилки, тобто на дату подачі УР (п. 50.1 ПКУ).

Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних

Які помилки не можна виправити за допомогою уточнюючого розрахунку

Уточнюючий розрахунок – це універсальний спосіб виправлення майже всіх помилок. Однак не можна взагалі виправити взагалі за його допомогою:

  • нарахований раніше в УР самоштраф, який було показано в рядку 18.1 УР. Це випливає з самої форми УР;
  • нараховану суму пені. Рядок для неї узагалі відсутній в формі УР.

Також не можна, але лише тимчасово – до припинення воєнного стану – заборонено виправляти помилки, що призводять до:

  • зменшення ПЗ з ПДВ за звітні періоди до лютого 2022 року;
  • заявлення бюджетного відшкодування з ПДВ за звітні періоди до лютого 2022 року.

Дані заборони встановлені у п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ.

Як побудова уточнюючого розрахунку відрізняється від ПДВ-декларації

За побудовою уточнюючий розрахунок нагадує ПДВ-декларацію, але має такі відмінності:

  • є дані про звітний (податковий) період, що уточнюється;
  • рядки з тими ж назвами, але роздвоєні. Так, назви рядків УР та їхні номери такі ж, як у ПДВ-декларації, але вони ніби перевернуті – колишні колонки декларації стали її рядками. Реалізовано це через роздвоєння рядків – кожний пронумерований рядок роздвоюється на два складові рядки, які названо «Колонка А» й «Колонка Б». Звичайно, що під такими дещо дивними для рядків маються на увазі значення колонок А та Б з ПДВ-декларації, яку виправляється за допомогою УР;
  • кожний рядок має 3 значення. По кожному рядку УР є показники, які містять 3 колонки (графи) – показник, який уточнюється (колонка 4), уточнений показник (колонка 5), а також різниця між ними (колонка 6). При розрахунку різниці від уточненого показника віднімається той показник, що уточнюється, тобто колонка 6 = колонка 5 – колонка 4;
  • як і у декларації, в УР підбиваємо підсумки, тобто знаходимо загальну суму за податковими зобов’язаннями (розділ І) та податковим кредитом (розділ ІІ);
  • розділ ІІІ, як і у ПДВ-декларації, є результатом різниці між розділом І та розділом ІІ.

Як заповнити колонки уточнюючого розрахунку

Вищезгадана побудова уточнюючого розрахунку значить, що хоча інформація в УР і наводиться у розгорнутому вигляді, але все одно використовується той же принцип, що й при подачі декларації «Звітна нова» – дані помилкової декларації замінюються на уточнений показник. Це значить, що колонки заповнюємо так:

  • колонка 4 – як показник, що уточнюється, зазначаємо відповідні дані з помилкової декларації. Якщо така декларація вже уточнювалася, то дані слід наводити вже з урахуванням такого уточнення, а не первісні;
  • колонка 5 – переписуємо з колонки 4 правильні дані, а замість неправильних – вносимо правильні (скориговані), які після подачі УР замінять неправильні.

Увага: різниця (колонка 6) = уточнений показник (колонка 5) – показник, що уточнюється (колонка 4).

ЗАПОВНЕННЯ ПОКАЗНИКІВ УР

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця*

4

5

6

2000

2500

500

(= 2500 2000)

* може бути як «+», так і «–», так і «0»

Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів

Заповнення заголовної частини та розділів уточнюючого розрахунку

Так як більшість рядків уточнюючого розрахунку повторюють податкову декларацію з ПДВ, то з їхнім наповненням питань бути не повинно. Однак є особливі рядки, на які звернемо увагу у таблиці нижче.

ОСОБЛИВОСТІ ЗАПОВНЕННЯ ДЕЯКИХ ГРАФ УТОЧНЮЮЧОГО РОЗРАХУНКУ З ПДВ

Рядок

Як заповнити

№ рядка в УР

Назва рядка в УР

Звітний (податковий) період

Зазначаємо той період, у якому подається УР

Звітний (податковий) період, що уточнюється

Вказуємо той період, за який виправляємо помилку шляхом подачі УР

Відмітка про те, що показники цього звітного (податкового) періоду вже уточнювалися раніше

Дану відмітку ставимо, якщо УР до даного податкового періоду вже подавався, наприклад у ситуаціях:

  • знайшли ще одну помилку у тому ж періоді;
  • помилку знайшли у цьому попередньому УР

Усього за розділом І

Знаходимо суми за податковими зобов’язаннями по колонкам 4-5. Колонку 6 рахуємо за загальним правилом: колонка 5 – колонка 4

Усього за розділом ІІ

Знаходимо суми за податковим кредитом по колонкам 4-5. Колонку 6 рахуємо за загальним правилом: колонка 5 – колонка 4

Значення рядків розділів І та ІІ заповнюємо так, як і для ПДВ-декларації. Щодо розділу ІІІ «Розрахунки за звітний період», то тут теж маємо ті ж правила, як і для декларації. Застосовуємо його окремо для даних по колонці 4 та окремо для даних по колонці 5, а колонку 6 рахуємо за загальним правилом: колонка 5 – колонка 4. Заповнення специфічних рядків УР, яких немає в ПДВ-декларації (рядок 18.1 та 18.2) – розглянемо далі.

ЗАПОВНЕННЯ РОЗДІЛУ ІІІ УТОЧНЮЮЧОГО РОЗРАХУНКУ*

(для колонок 4 та 5)**

Значення різниці ПЗ – ПК

(рядок 9 – рядок 17)

Який рядок УР заповнюємо

ситуація

трактування

Рядок УР

Назва рядка

ПЗ (розділ І) > ПК (розділ ІІ)

різниці («+») – позитивна декларація

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду…

різниці («–») – від’ємна декларація

Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду…***

ПЗ (розділ І) = ПК (розділ ІІ)

розділ ІІІ тоді заповнювати не треба

* ПЗ = податкові зобов’язання; ПК – податковий кредит;

** для колонки 6 використовуємо загальне правило ( = колонка 5 – колонка 4);

*** при заповненні цифри вказуємо без мінуса (позитивне значення)

Увага: колонка 6 рядка 18 може мати як додатне значення (недоплата ПДВ), так і від’ємне значення ( переплата ПДВ ).

Заповнення додатків до уточнюючого розрахунку

Уточнюючий розрахунок може мати також і додатки – ті ж, що й ПДВ-декларація. Правило ту таке: якщо помилка виправляється по рядку, до якого у ПДВ-декларації подавався додаток, то до УР також повинен бути поданий відповідний додаток, що містить інформацію по уточненим показникам (п. 8 розділу VI Порядку № 21). Однак якихось особливих уточнюючих форм додатків немає, тому використовуємо форми з ПДВ-декларації.

Може бути й таке, що рядок ПДВ-декларації виправляється, але якихось уточнених показників пов’язаний додаток і не містить – тоді його подавати не потрібно. Наприклад, у ситуації з виправленням податкових зобов’язань по вже зареєстрованим податковим накладним – у Додатку Д1 ніяких коригувань немає, хоча за допомогою УР і виправляються пов’язані рядки 1.1 або 4.1 ПДВ-декларації.

Недоплата чи переплата ПДВ в уточнюючому розрахунку

Питання щодо ПДВ для позитивної декларації – недоплата чи переплата – видно по колонці 6 рядка 18 (див. таблицю). Вона може мати знак як «+», так і «–».

ПЕРЕПЛАТА ЧИ НЕДОПЛАТА ПДВ В УТОЧНЮЮЧОМУ РОЗРАХУНКУ

(для позитивної декларації)

Значення

колонки 6 рядка 18

Трактування

Приклади помилок у ПДВ-декларації***

недоплата ПДВ за період, за який подається УР

→ заповнюємо рядок 18.1 з самоштрафом

(рядок 18.1= рядок 18 × 0.03)

  • пропущена ПН на ПЗ по операції постачання, на ПЗ по перевищенню бази оподаткування при безоплатному постачанні, пропущена ПН на компенсуюче ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, п. 199.1 ПКУ (див.приклад 1);
  • відображений ПК по незареєстрованій ПН (див. приклад 3)

переплата ПДВ за період, за який подається УР

→ після подачі УР переплата з’явиться в ІКП* платника податків (можна повернути потім на ПДВ-рахунок у СЕА)**

  • двічі показали ПЗ по одній господарській операції, наприклад при отриманні авансу та відвантаженні (див. приклад 2);
  • двічі відобразили в декларації компенсуючі податкові зобов’язання

нульовий результат – немає ні переплати, ні недоплати***

→ з розділ ІІІ не заповнюємо

Не показали господарську операцію, яка звільнена від ПДВ на продаж або придбання, або взагалі не є об’єктом оподаткування (рядки 5.1, 10.4 декларації, ст. 196, ст. 197 ПКУ, підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ) (див. приклад 1)

*ІКП = індивідуальна картка платника податків;

** також можна зменшити несплачене податкове зобов’язання за період подачі УР, якщо таке є;

*** ПН = податкова накладна, ПЗ – податкове зобов’язання, ПК – податковий кредит

Розглянемо, як далі заповнити розділ ІІІ в залежності від ситуації.

  • Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
  • Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
  • Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
  • ПДВ: від азів до майстерності ⏩
  • Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
  • РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
  • ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
  • Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Чи подавати уточнюючий розрахунок, якщо помилка не змінює ПДВ

У таблиці вище наведені приклади «нульової» ситуації, коли немає ні переплати, ні недоплати з ПДВ. І в такому разі постає питання, а навіщо подавати тоді уточнюючий розрахунок? Це має вирішувати сам платник податку, адже:

  • якщо УР не подати – це порушення, так як ПДВ-декларація має містити всі господарські операції платника податку. Може наслідком бути штраф, а також адмінштраф за порушення правил ведення податкового обліку від 85 до 170 грн (ст. 163 1 КУпАП);
  • якщо УР подати – заново починає відраховуватися строк податкової давності 1095 к. днів від дати подачі УР. Крім того, можливою стане позапланова податкова перевірка, якщо період, за який подається УР уже був перевірений податківцями (підстава – пп. 78.1.3 ПКУ).

Вибір рішення – за платником податку.

Заповнення розділу ІІІ уточнюючого розрахунку: недоплата ПДВ у позитивній декларації

Заповнення розділу ІІІ «Розрахунки за звітний період» у разі недоплати ПДВ простіше. Цьому допоможе таблиця нижче.

НЕДОПЛАТА З ПДВ

та заповнення розділу ІІІ УР до позитивної декларації

Рядок

Як заповнити

№ рядка в УР

Назва рядка в УР

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 – рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету

Віднімаємо від підсумків по податковим зобов’язанням (рядок 9) суми за податковим кредитом (рядок 17). При недоплаті ПДВ у колонці 6 виходить позитивна цифра (знак «+»)

сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки (при позитивному значенні гр. 6 р. 18)

Заповнюємо, якщо є недоплата (позитивне значення за рядком 18):

* якщо пройшло 90 к. днів від дня несплати, то ще має бути й пеня (на суму несплаченого узгодженого податкового зобов’язання, до якого належить недоплата ПДВ і самоштраф), але у формі УР рядок для пені відсутній

Заповнення розділу ІІІ уточнюючого розрахунку: переплата ПДВ у позитивній декларації

Заповнення розділу ІІІ «Розрахунки за звітний період» у разі переплати ПДВ може мати два варіанти:

  • простий (підходить усім) – заповнити лише рядок 18 УР. Підходить для всіх випадків;
  • більш складний – окрім рядка 18 УР заповнити ще й рядок 18.2 УР, який призначений для недоплати ПДВ, але внести до нього цифру переплати зі знаком «–». Однак даний варіант можливий лише для тих, хто має за той період, який уточнюється шляхом подачі УР, залишок податкових зобов’язань, які не сплачені до бюджету. На суму переплати можна зменшити цей залишок. Якщо ж сума податкових зобов’язань сплачена в повному обсязі, тобто залишається лише простий варіант.

Як заповнювати УР для цих варіантів – наведено у таблиці нижче.

ПЕРЕПЛАТА З ПДВ

та заповнення розділу ІІІ УР до позитивної декларації

Рядок

Як заповнити

№ рядка в УР

Назва рядка в УР

Простий варіант

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 – рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету

Вносимо суму переплати ПДВ, але зі знаком «–».

Складніший варіант*

(є несплачене податкове зобов’язання за період УР)

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 – рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету

Вносимо суму переплати ПДВ, але зі знаком «–».

сума, яка включається до коригуючого реєстру щодо зменшення залишку сум податкових зобов’язань, не сплачених до бюджету за звітний період, який уточнюється, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі (при від’ємному значенні гр. 6 р. 18)

Вказуємо цифру різниці з рядка 18, яка направляється на зменшення несплаченого ПЗ. Даний показник ≤ залишку ПЗ, що обліковується Казначейством та наводиться у рядку нижче

залишок податкових зобов’язань, не сплачений до бюджету за звітний період, який уточнюється, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, на момент подання уточнюючого розрахунку

У цьому службовому полі вказуємо той несплачений залишок ПЗ, який існує на момент подачі УР

* при дану ситуацію та заповнення рядка 18.2 УР можна почитати у роз’ясненні ГУ ДПС у Хмельницькій області. Суть зводиться до того, що у такому разі УР дозволяє зменшити залишок податкових зобов’язань (ПЗ), несплачений до бюджету за звітний період, який уточнюється. Такий залишок обліковується Казначейством на основі реєстрів поданих ДПС. На підставі такого УР ДПС подає коригуючий реєстр;

** зверніть увагу, що даний рядок можна заповнити за виконання 2-х умов:

  • УР передбачає зменшення ПЗ з ПДВ, тобто є від’ємне значення у колонці 6 рядка 18;
  • є залишок ПЗ, які не сплачені до бюджету за уточнюваний період, якого стосується УР

Заповнення розділу ІІІ уточнюючого розрахунку у від’ємній декларації

Якщо уточнюючий розрахунок подається до ПДВ-декларації, у якій був «ПДВ-мінус» (від’ємна декларація), то заповнення розділу ІІІ має свої особливості. Для цього призначені рядки 19-21 УР.

Як заповнити уточнюючий розрахунок для виправлення помилки в іншому уточнюючому розрахунку або якщо ПДВ-декларацію за цей період вже виправляли

Виправити сам УР неможливо (роз’яснення ДПС ЗІР 101.25). Отже, виправляємо ПДВ-декларацію, до якої він подавався, але з урахуванням його даних. Заповнюємо такий УР у спосіб, який наведений у таблиці нижче.

ЗАПОВНЕННЯ УТОЧНЮЮЧОГО РОЗРАХУНКУ

до ПДВ-декларацій, які вже виправлялися

Рядок

Колонка

(графа)

Що заповнюємо

Назва

Звітний (податковий) період

Вказуємо той період, в якому подається УР

Звітний (податковий) період, що уточнюється

Зазначаємо період, за який виправляються виявлені помилки

Відмітка про те, що показники цього звітного (податкового) періоду вже уточнювалися раніше

Ставимо позначку, яка означає, що показники цього періоду вже уточнювалися іншим УР

Переносимо дані колонки 5 попереднього УР (тобто того, в якому була помилка)

Повторюємо всі показники колонки 4 даного УР (який подаємо), але з виправленням помилки

Розраховуємо стандартним чином, тобто колонка 5 – колонка 4

Подальше заповнення такого УР аналогічне звичайному. Це зокрема означає, що:

  • треба нараховувати також і самоштраф, якщо вийшла недоплата ПДВ;
  • суму недоплати та такого самоштрафу сплатити до подачі УР.

Таким же чином заповнюється й УР до будь-якої декларації, яку вже правили, наприклад знайшли в ній ще одну помилку. Кількість УР до одної декларації не обмежується. Однак кожний наступний УР має враховувати дані попередніх.

Приклади заповнення уточнюючого розрахунку

Приклад 1. Помилка – заниження податкового зобов’язання у позитивній декларації (недоплата ПДВ). У жовтні бухгалтер знайшов помилки у ПДВ-декларації за липень поточного року, а саме:

  • пропущено ПЗ за податковою накладною з нарахування податкового зобов’язання з ПДВ на суму перевищення бази оподаткування (тип причини «15») у сумі 18000 грн, у т.ч. ПДВ – 3000 грн. У платника була у липні операція безоплатної передачі товару, коли треба було скласти дві податкові накладні – за нульовою вартістю (1) та за звичайною ціною (2). Другу – пропустили;
  • не була складена податкова накладна по операції, яка звільнена від обкладання ПДВ (їхній перелік – див. ст. 197 ПКУ) у сумі 24000 грн.

Перша помилка призводить до заниження суми ПЗ з ПДВ, а друга помилка – ніяк не впливає, але теж треба виправити, так як це неповна подача інформацію у декларації та може бути покарана при перевірці адмінштрафом за порушення правил ведення податкового обліку. До УР слід подати й пов’язані додатки – лише до тих рядків, по яким були уточнення. У даному випадку це Додатки Д1 та Д5. Однак щодо Додатку Д1, то з ним таке:

  • якщо податкова накладна на момент подачі УР вже зареєстрована – його подавати не треба. Мова йде про те, що до рядків подаються ті «додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників» (п. 8 розділу VI Порядку № 21). А їх у даному разі в Додатку Д1 немає;
  • якщо податкова накладна на момент подачі УР ще не зареєстрована – тоді його й треба подати з занесеними даними про неї до Таблиці 1.1. Повторювати показники Додатка Д1 за липень при цьому не потрібно – лише оновлену інформацію.

Аналогічно виправляється й помилка у ПДВ-декларації з пропущеним компенсуючим зобов’язанням з ПДВ за п. 198.5 ПКУ – однак тоді замість рядка 1.1 заповнюється рядок 4.1.

ПРИКЛАД ЗАПОВНЕННЯ УТОЧНЮЮЧОГО РОЗРАХУНКУ

при ЗАНИЖЕННІ податкового зобов’язання з ПДВ, грн

/фрагмент/

Код рядка

Код додатка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

I. Податкові зобов’язання

Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України

Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

у тому числі операції, що звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

9

Усього за розділом І

Колонка Б

60000

63000

3000

ІI. Податкові зобов’язання

17

Усього за розділом ІІ

Колонка Б

40000

40000

0

ІІІ. Розрахунки за звітний період

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 – рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету

сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки (при позитивному значенні гр. 6 р. 18)

* сума самоштрафу розрахована так: 3000×0,03 = 90. У даному випадку від граничної дати сплати ПЗ за липень (30 серпня) пройшло менше 90 к. днів, тому пеню не нараховуємо. Якщо ж вийшов строк 90 к. днів, то треба було б ще й нарахувати пеню (на суму недоплати ПДВ + штраф). Однак в УР пеня, у будь-якому разі, не відображається

Приклад 2. Помилка – завищення податкового зобов’язання у позитивній декларації (переплата ПДВ). У жовтні була виявлена помилка, що у липні поточного року на одну операцію було складено дві податкові накладні:

  • одна – при отриманні авансу від покупця;
  • друга ­– при відвантаженні товару.

Сума даної господарської операції становить 36000 грн, у т.ч. ПДВ – 6000 грн.

Окрім УР у даному випадку ще й треба скласти розрахунок коригування для анулювання другої податкової накладної (тип причини «20»). Виправлення даної помилки призводить до утворення переплати в індивідуальній картці платника податку (ІКП) в сумі 6000 грн, яку при бажанні можна повернути на ПДВ-рахунок в СЕА (п. 43.4 1 ПКУ). Самоштраф при цьому не нараховуємо. Однак наявність переплати не означає, що можна на її суму автоматично недоплатити податкове зобов’язання по ПДВ-декларації за жовтень чи вересень. Навіть, якщо УР поданий раніше цих декларацій. Дана переплата відображається в ІКП по липню, а податкове зобов’язання узгоджується за даними поточної декларації.

Зверніть увагу, що відображати у ПДВ-декларації як другу податкову накладну, так і розрахунок коригування, який був складений для її скасування, не можна. Причина – не можна формувати показники декларації на основі даних, які не мають підтвердження первинними документами (п. 44.1 ПКУ, роз’яснення ДПС 101.24 ЗІР).

Варіант 1 – простий спосіб для всіх випадків

ПРИКЛАД ЗАПОВНЕННЯ УТОЧНЮЮЧОГО РОЗРАХУНКУ

при ЗАВИЩЕННІ податкового зобов’язання з ПДВ, грн

/фрагмент/

Код рядка

Код додатка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

I. Податкові зобов’язання

Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України

Виправлення помилок в декларації з ПДВ

У консультації про те, як виправити помилки у ПДВ-звітності. Розглянемо можливі наслідки та варіанти виправлення помилок, основні їхні види, плюси й мінуси ПДВ-декларації «Звітна нова» та уточнюючого розрахунку, а також розмір самоштрафу і пені, куди їх сплачувати та як обліковувати

ПДВ-звітність, у якій можна виправляти помилки

Виправити помилки можна з усієї раніше поданої ПДВ-звітності, до якої належать:

  • податкова декларація з ПДВ, у т.ч. додатки до неї;
  • уточнюючий розрахунк до ПДВ-декларації (у даному разі виправляється не він сам, а пов’язана ПДВ-декларація);
  • розрахунок податкових зобов’язань від неплатника ПДВ, який отримав на території України послуги від нерезидента, що також є неплатником ПДВ (даліПЗ з послуг неплатника).

Орієнтуватися в консультації будемо на виправлення помилок саме в ПДВ-декларації, так як ПЗ з послуг неплатника цікавить небагатьох та має у цілому подібні способи виправлення помилок, що й ПДВ-декларація.

Поради з організації роботи коворкінгу: документальне оформлення, вибір КВЕДу, РРО, ліцензування, подання 20-ОПП. Облік приміщення, офісної техніки і меблів. Обчислення собівартості послуги та бухпроведення з обліку послуг коворкінгу. Податкові наслідки для коворк-центрів

Які способи виправлення помилок у ПДВ-звітності існують

Способи виправлення помилок у декларації з ПДВ з урахуванням потрібних норм Порядку № 21 та Податкового кодексу України (ПК) наведено для кожного звіту в таблиці нижче.

СПОСОБИ ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК

у ПДВ-звітності

Вид звіту, у якому допущена помилка

Спосіб виправлення помилки

Норми Порядку № 21 та ПК

ПДВ-декларація з позначкою «Звітна нова»

абз. 2 пп. «б» п. 50.1 ПК

уточнюючий розрахунок до ПДВ-декларації

розділ IV, розділ VI, п. 50.1 ПК

ще один уточнюючий розрахунок до тієї ж ПДВ-декларації, до якої був поданий цей помилковий уточнюючий розрахунок, але з урахуванням показників такого помилкового уточнюючого розрахунку (ЗІР 101.25, ГУ ДПС у Львівській області)

ПЗ з послуг неплатника

ПЗ з послуг неплатника з позначкою «Звітна нова»

абз. 2 пп. «б» п. 50.1 ПК

ПЗ з послуг неплатника з позначкою «Уточнюючий»

(окремої форми тут немає)

п. 3 розділу VII

Однак основний спосіб виправлення помилок з ПДВ – це уточнюючий розрахунок. Причина в тому, що варіант з подачею декларації «Звітна нова» досить обмежений. Порівняємо їх.

Увага: уточнюючий розрахунок – це частина податкової звітності з ПДВ, як і декларація.

Який спосіб виправлення помилки обрати для декларації з ПДВ

Варіант виправлення помилки через декларацію «Звітна нова» обмежений, тому що у цей спосіб помилку можна виправили лише до закінчення граничного строку подачі декларації. Наприклад, декларацію за жовтень 2023 року подали 10 листопада 2023 року. Однак наступного тижня помітили помилку та ще встигли у граничний день подачі декларації – 20 листопада 2023 року – подати декларацію «Звітна нова». Якщо встигаєте, то обирайте саме цей спосіб, адже він найкращий, що доводить порівняння обох способів – декларації «Звітна нова» та уточнюючого розрахунку – у таблиці нижче.

Увага: якщо внаслідок помилки виникла недоплата ПДВ – доведеться не тільки виправити помилку, сплатити податок, але ще й заплатити самоштраф, а можливо, й пеню.

СПОСОБИ ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У ДЕКЛАРАЦІЇ З ПДВ

декларація «Звітна нова»

уточнюючий розрахунок (УР)

Кількість періодів, які можна виправити одночасно

лише один – поточний

декілька – можна подати кілька УР одночасно до ПДВ-декларацій за кілька періодів

Можливість подати терміново

так, але до закінчення звітування за поточний період, у якому сталася помилка

Можливість виправити помилки у Додатках до декларації

Розмір самоштрафу, який треба нарахувати та сплатити

(якщо вийшла недоплата з ПДВ)

3% суми недоплати,

якщо така виникла

Строки сплати недоплати з ПДВ, самоштрафу та пені*

недоплата та самоштраф узагалі не виникають, так як декларація подається до закінчення граничного строку звітування

Сума пені

(визначається починаючи з 91-го дня прострочення на основі 100% облікової ставки НБУ*)

не може бути, так як немає недоплати

чим швидше подати УР, тем меншим виходить розмір пені. Правила розрахунку пені – див. абз. 3 п. 129.4 ПК

Дата, на яку відображається виправлення помилки в ІКП**

на дату крайнього дня сплати податкових зобов’язань за поточний період, за який подається декларація, тобто на 10-й к. день після закінчення звітного періоду (абз. 1 пп. 2 п. 4 розд. IV Порядку з наказу Мінфіну від 12.01.2021 № 5)

на дату подання УР по органу ДПС (абз. 2 пп. 2 п. 4 розд. IV Порядку з наказу Мінфіну від 12.01.2021 № 5)

Продовження строку давності за податковими зобов’язаннями, які нараховані в декларації за місяць, у якому допущена помилка у разі виправлення помилки

ні, строк давності визначається за загальним правилом п. 102.1 ПК (1095 к. днів)

так, строк давності оновлюються. ДПС днем відліку 1095-денного строку вважає день подачі УД***

* чи є самоштраф та пеня за звітні періоди воєнного стану/COVID-карантину – читайте наприкінці даної консультації;

** ІКП = індивідуальна картка платника податку;

*** наприклад, строки подання податкової звітності, сплати податків і зборів, реєстрації податкових накладних і РК до них, проведення перевірок та оскарження їхніх результатів

Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних

Період впродовж якого можна виправити помилку з ПДВ у декларації

Помилки з ПДВ можна виправляти за допомогою уточнюючого розрахунку впродовж 1095 к. днів (п. 50.1 ПК, п. 102.1 ПК). Починається відлік такого часу з дня подачі декларації:

  • крайнього – за вчасної подачі декларації;
  • фактичного – за умови запізнілої подачі декларації.

Щодо збільшення даного строку давності на період воєнного стану – це викликає сумнів, адже перебіг податкових строків давності зупинений, але встановлений виняток зокрема щодо дотримання строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, подання звітності, сплати податків та зборів платниками податків (див. пп. 69.9 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Однак уточнюючий розрахунок до ПДВ-декларації з точки зору п. 6 Порядку № 21 – це також податкова звітність.

Виправлення помилок з ПДВ за допомогою ПДВ-декларації «Звітна нова»

Такий спосіб передбачає використання звичайної форми ПДВ-декларації, тобто ніякої спеціальної форми для цього немає. У правому верхньому кутку ПДВ-декларації ставимо позначку в комірці «Звітна нова» та переносимо всі дані з помилкової декларації (вона була з позначкою «Нова»), але вже без помилки. Звітний податковий період залишається тим же. Тобто «Звітна нова» – це декларація, яка заповнена так, як і мала б бути заповнена спочатку, без помилки. Ніяких пояснень податківцям у вигляді доповнень подавати не потрібно – хіба що вони були у початковому варіанті.

Даний спосіб підходить для виправлення помилок і у додатках до декларації. Однак подавати у будь-якому випадку треба весь пакет – декларацію та всі потрібні за її вмістом додатки, навіть якщо в них помилку й не виправляли.

Подаємо «Звітну нову» до закінчення граничного терміну звітування за такий період і все. Тобто слід вкластися у 20 к. днів по закінченню місяця, при звітування за який було допущено помилку.

Таких «звітних нових» декларацій узагалі можна подавати скільки завгодно, аби встигали це робити. Щодо декларацій у такому разі діє принцип «правильна – остання подана». Попередня декларація просто анулюється. По останній поданій декларації й сплачуємо ПДВ до бюджету (звичайно, якщо не вийшов «мінус»).

Увага: «Звітна нова» – це заміна даних помилкової декларації на дані правильної декларації з повним анулюванням помилкової.

Переваги й недоліки виправлення помилок через декларацію «Звітна нова» – їх зведено у таблиці нижче.

ПДВ-ДЕКЛАРАЦІЯ «ЗВІТНА НОВА»:

плюси та мінуси

Переваги

Недоліки

  • відсутній самоштраф;
  • відсутня пеня;
  • не треба ніяких пояснень для податківців у вигляді доповнень до декларації
  • можливість застосування обмежена граничною датою подачі ПДВ-декларації за звітний період, у якому була допущена помилка;
  • всі додатки також треба подати заново, навіть якщо вони були заповнені правильно. По-суті, це повторна подача декларації