Правила ведення саморобної Книги обліку доходів

З початку 2021 року всі ФОП — платники єдиного податку стали вільними від Книг обліку доходів (Книг обліку доходів і витрат). Водночас від ведення обліку своїх доходів їх ніхто не звільняв. Про те, як вести облік доходів у 2021 році, ми й поговоримо далі.

• Форма обліку
• Ведення обліку у старій формі
• Хто веде облік
• Чи слід ставити підписи у формі
• Грошовий вимірник форми
• Як вести облік
• Оприбуткування готівки
• Стара форма — без старих складнощів

Форма обліку

Скасування з початку 2021 року обов’язку вести ФОП-спрощенцями облік у затверджених формах Книг не звільнило ФОП — платників ЄП від ведення обліку доходів (доходів і витрат). Такий облік ФОП вести доведеться, але робити це потрібно у довільній формі.

Отже, облік доходів ФОП-спрощенець може вести:

— у паперовій формі — у звичайному зошиті, журналі, блокноті тощо.

— в електронній формі — у таблиці, створеній у файлі Excel, Word тощо.

За орієнтир для відображення даних про доходи у вибраній вами формі обліку можна взяти форму старої Книги. А якщо ведете облік у електронному вигляді, то можете побудувати таблицю за прикладом тієї, що ви заповнювали при веденні старої Книги обліку. Так звичніше.

Ведення обліку у старій формі

Фіскали не проти, щоб ФОП продовжували вести облік доходів у Книгах за попередньо визначеними формами (БЗ 107.04). Отже, якщо ФОП не бажає сам морочитися із розграфленням зошита, блокнота, журналу тощо, то можна просто роздрукувати чи придбати паперову версію старої Книги і вести в ній облік.

Також, на наш погляд, можна продовжувати вести облік у вашій паперовій старій Книзі (будемо її називати — саморобна Книга). Тобто тій Книзі, яку ФОП використовував для ведення обліку доходів (доход і витрат) у 2020 році. При цьому правила занесення інформації в цю стару Книгу ФОП буде встановлювати сам. Його форма — його правила.

Повідомляти фіскалів про вибрану ФОП довільну форму обліку не потрібно

На цьому вони наголошують у БЗ 107.01.06.

Хто веде облік

У ПКУ передбачено, що ФОП веде облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів (п.п. 296.1.1 ПКУ). Зверніть увагу: не хтось із найманих працівників, родичів чи знайомих, а саме ФОП і має робити записи у саморобну Книгу про розмір своїх доходів. При цьому така Книга має бути одна. Один ФОП — одна Книга (книга, зошит, журнал тощо).

Якщо у ФОП є наймані працівники, то на них заводити окрему форму обліку (Книгу) не слід. Так говорили фіскали і раніше (БЗ 107.01.06 не чинна з 01.01.2021 р.). Аргументували вони це тим, що ПКУ не передбачено ведення окремої Книги найманими працівниками ФОП.

Чи слід ставити підписи у формі

Вимоги про те, що у саморобній Книзі (наприклад, у її шапці) ФОП має ставити свій підпис, наприклад, щоб підтвердити, що Книга й справді є тією формою обліку, яку він обрав для ведення обліку, а не просто записником, не існує.

Водночас щоб можна було чітко ідентифікувата, що ваш зошит є формою обліку для цілей підрахунку доходів, радимо у шапці саморобної Книги вказати дані про ФОП, а саме:

— прізвище, ім’я та по батькові підприємця;

— реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання в установленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків);

Ну і якщо ФОП веде облік у паперовій формі та в нього є бажання, то він може також ці дані завірити своїм підписом.

Грошовий вимірник форми

Вести облік доходів слід у валюті України — гривнях. Питання тільки в тому, вести такий облік у цілих гривнях чи з урахуванням копійок?

Відповіді на це запитання не містить жодний нормативно-правовий акт.

На наш погляд, краще вести облік у саморобній Книзі у гривнях із копійками. Річ у тому, що у формі Податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця, затвердженій наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 578, суму отриманого доходу слід зазначати саме у гривнях з копійками.

Як вести облік

Найприємніше, що дав перехід з 2021 року на ведення обліку у довільній формі, є здійснення записів про отримані доходу не, як раніше, щодня, а один раз на місяць (п. 296.1 ПКУ).

Тобто, як мінімум,

за рік у вашій довільній формі обліку (книзі, журналі, зошиті чи електронному файлі) має бути здійснено принаймні 12 записів — один запис за один місяць

Водночас ніхто не заважає ФОП робити записи у вибрану форму щодня. ФОП сам установлює правила і періодичність відображення в ній інформації. Головне, щоб у вибраній формі фіскали при перевірці змогли відшукати місячні обороти.

Цікавим є питання з приводу того, чи слід робити в форму обліку запис, якщо за певний місяць ФОП не отримав доходу?

У принципі, ФОП буде не важко заповнити форму обліку і за такий місць. Йому потрібно буде просто вказати, що сума отриманого доходу дорівнює нулю. Цим самим ФОП підтвердить, що він за певний місяць не отримав доходу і одночасно виконав вимогу п. 296.1 ПКУ, а саме відобразив помісячно дані про отримані доходи і підтвердив, що облік таких доходів ведеться.

Хоча, за великим рахунком, у ФОП є аргументи для того, щоб у цьому випадку форму обліку за відповідний місяць не заповнювати:

1) про це раніше прямо говорили фіскали (БЗ 107.01.06 не чинна з 01.01.2021 р.). Вони наголошували: якщо ФОП протягом робочого дня не отримував дохід, то заповнювати Книгу не потрібно;

2) навіть п. 49.2 ПКУ каже, що коли у звітності немає даних для декларування (декларація нульова), то її подавати не потрібно.

Водночас якщо ФОП не бажає зайвих запитань, то краще за бездохідний місяць проставляти нульовий дохід.

Оприбуткування готівки

Саморобна Книга обліку для ФОП — платників ЄП, як і раніше, потрібна для оприбуткування готівки.

Для таких ФОП відведена спеціальна норма в п. 11 Положення № 148*. У ній говориться, що оприбуткування та облік ФОП-спрощенцями отриманих доходів здійснюється у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів у порядку, визначеному ПКУ.

При цьому загальна вимога із того ж п. 11 Положення № 148 про те, що готівка, яка надходить до кас, оприбутковується в день одержання готівки в повній сумі, тут не працює. Річ у тому, що спеціальна норма є пріоритетнішою за загальну.

Водночас якщо ФОП не бажає чути жодних нарікань з боку фіскалів, то радимо робити записи в вашу форму обліку в момент надходження готівки з підбиванням щомісячної суми. Тоді ФОП точно виконає всі вимоги щодо оприбуткування отриманої готівки.

Якщо ви вирішили вказувати лише місячні підсумки, то пам’ятайте, що на сьогодні штрафу за неоприбуткування готівки не існує, а тому можна поки що цим не перейматися. Хоча інколи місцеві фіскали намагаються накласти на ФОП адмінштраф за неоприбуткування готівки за ст. 163 15 КпАП (від 1700 до 3400 грн, у разі повторного притягнення — ще більше). І що сумно, що суди інколи погоджуються з такими спробами (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 57, с. 30).

Крім того, для прозорості оприбуткування рекомендуємо і в саморобних Книгах розділяти готівкові і безготівкові надходження.

Стара форма — без старих складнощів

Тепер перейдемо безпосередньо до заповнення форми таблиці, її граф і рядків, в яких ФОП будуть відображати свої доходи. Напевно більшість візьме за основу розробки своєї саморобної Книги стару її форму, так звичніше.

Але через те, що ФОП сам коваль свого щастя (своєї форми), то тепер він може її поліпшити і забути про минулі нестикування і складнощі. Пройдемося по найпопулярніших.

Готівка і безготівка. І тепер радимо ці суми розділяти, хоча б з метою оприбуткування. Можна по-старому виділяти для готівки і безготівки окремі рядки при розшифровці місячної чи денної суми доходу, а можна розбити графу «Доходи» на дві колонки «готівка» і «безготівка» та одразу відображати в одному рядку суми отриманого доходу різного виду.

Від’ємне значення через повернення. Не бачимо нічого поганого, якщо у саморобній Книзі у графі «Доходи» буде зазначено від’ємне значення через те, що у ФОП за період (день чи місяць, зважаючи на те, як він заповнює свою форму обліку) будуть тільки повернення раніше отриманих авансів, а от надходжень не буде.

Для наочності подальших прикладів наведемо орієнтовну шапку нової Книги. Зверніть увагу на колонку 3 — назвемо її тепер «Вирахування з доходу». До неї можна заносити «мінусові» суми: що належать комітенту, турзбір, помилково отримані кошти, повернені аванси, комісію, утриману банком, тощо. Причому суть кожної суми зручно пояснити записом у колонці 1.

Посередники. З огляду на вимоги щодо оприбуткування отриманої готівки шляхом відображення суми в саморобній Книзі ФОП-посередникам (комісіонерам) буде доречно показувати у Книзі всю суму коштів, що надійшла як виручка у готівковій формі від продажу товарів, отриманих на комісію. А потім у графі «Вирахування з доходу» комісіонеру слід відмінусувати чужі кошти.

Приклад 1. ФОП — платник ЄП групи 3 — комісіонер.

11.01.2021 р. отримав 7000 грн готівкою за реалізацію товарів, отриманих на комісію (транзитні кошти). У цей день він перерахував їх комітенту.

15.01.2021 р. отримав 17000 грн у безготівковій формі за реалізацію власного товару.

18.01.2021 р. довелося повернути 2000 грн, отримані 15.01.2021 р. (помилкова сума).

29.01.2021 р. на поточний рахунок отримано комісійну винагороду від комітента у сумі 1000 грн.

Турзбір. Якщо ФОП на групі 3 ЄП надає послуги проживання та сплачує туристичний збір, то у нього завжди виникало запитання: чи відображати турзбір, який не включається до єдиноподаткового доходу ФОП, у книзі обліку?

Фіскали, як і у випадку з посередниками, казали, що сума турзбору має бути відображена в Книзі, щоб провести оприбуткування готівки у розмірі турзбору (107.04 БЗ).

І хоча штрафів за неоприбуткування сьогодні немає, та все ж той ФОП, який не хоче проблем, краще нехай відобразить транзитну суму турзбору у саморобній Книзі у складі доходу і одразу виключить її з доходу.

Приклад 2. ФОП — платник ЄП групи 3 отримав від постояльців за січень плату за проживання у сумі 50000 грн. Ставка турзбору в регіоні складає 1 %.

LiqPay. При оплаті через систему LiqPay доволі часто банки із суми доходу ФОП-єдинника спочатку утримують свої комісійні, а потім решту зараховують на поточний рахунок ФОП.

Водночас у цій ситуації доходом ФОП буде не та сума, що надійшла на поточний рахунок, а та, що відображена у рахунку на оплату, виставлену клієнту, тобто з урахуванням комісії банку (див., наприклад, лист ДФСУ від 16.10.2018 р. № 4435/Д/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Враховуючи це, радимо ФОП окремо у саморобній Книзі відображати ту суму доходу, яку відщипнув банк при зарахуванні коштів на поточний рахунок.

Приклад 3. ФОП — платник ЄП групи 2 отримав від покупців за січень оплату через систему LiqPay за поставлений товар у сумі 59700 грн. При цьому комісія за зарахування коштів склала 0,5 % від суми, тобто 300 грн.

Помилкові кошти. Узагалі-то фіскали (БЗ 107.01.03) вважають, що коли ФОП отримав помилкові кошти і вони поверненні в одному звітному періоді, такі кошти не включаються до доходу. Отже, їм у саморобній Книзі не місце.

А от якщо отримання коштів було у одному звітному періоду (наприклад, кварталі), а повернення в наступному, то такі суми у періоді отримання слід уключити в дохід, а в періоді повернення виключити з доходу, як кошти, що є транзитними.

Приклад 4. У березні 2021 року ФОП — платник ЄП групи 3 помилково отримав на поточний рахунок 5000 грн. Повернув він їх тільки у квітні. При цьому за квітень ФОП отримав 4000 грн доходу.

За січень і лютий 2021 року ФОП щомісяця отримував дохід готівкою у сумі 10000 грн, а за березень його виручка склала 8000 грн.

Валютний дохід. ФОП, який отримує доходи з-за кордону за експорт товарів чи послуг, суму доходу розраховує за «валютними» правилами. Згідно з ними дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ до іноземної валюти на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ).

Тому ФОП, якому це потрібно, може окремо виділити графу для зазначення курсу валют.

Виправлення помилок. Також на розсуд ФОП відведено визначення правил виправлення в формі обліку. Їх можна робити так, як це рекомендували правила виправлення у старих Книгах («Податки & бухоблік», 2019, № 39, с. 13), чи в той спосіб, що ви оберете самостійно.

Так, якщо оберете старий спосіб, то щоб внести корективи до Книги, ФОП має зробити у Книзі запис у новому рядку з відображенням від’ємного або додатного значення. Цей запис слід вносити до Книги датою допущення помилки, а не датою фактичного здійснення виправлення. Внесення такого коригуючого запису слід засвідчити підписом платника податку, тобто ФОП.

Приклад 5. 15.01.2021 р. у Книзі не було відображено готівковий дохід у сумі 2000 грн, а 21.02.2020 р. було відображено на 5000 грн більше безготівкового доходу. Помилку виявлено у березні.

Щоб зробити виправлення у Книзі, у нових рядках із зазначенням місяців допущення помилок робляться записи:

Штрафи. Якщо податківцям не сподобається, як ви ведете свою саморобну Книгу, то хвилюватися за накладення на вас адмінштрафу за неправильне ведення вибраної форми обліку (за ст. 164 1 КпАП у розмірі від 51 до 136 грн) не слід.

Річ у тому, що згідно зі ст. 164 1 КпАП цей адмінштраф накладають на платника за неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов’язкову форму обліку.

Оскільки з 01.01.2021 р. ФОП-спрощенець веде облік у довільній формі, тобто без наявності затвердженого порядку ведення цієї форми, то і порушення бути, по суті, не може.

Водночас не вести взагалі саморобну Книгу не можна. Річ у тому, що Книги є регістрами, які ФОП-спрощенці використовують для обчислення і сплати ЄП. Такі Книги слід зберігати протягом 3 років. Якщо Книгу не вести, то не буде чого і зберігати. А за незбереження Книг (у тому числі й за старою формою, реєстрацію яких було скасовано з 01.01.2021 р.) ФОП можуть притягнути до відповідальності за ст. 121 ПКУ. Тобто можуть накласти штраф у розмірі 1020 грн, а при повторному порушенні протягом року і взагалі у розмірі 2040 грн.

Тому не радимо ФОП ухилятися від ведення саморобних Книг облік. Головне — підлаштувати її під себе, і тоді її ведення буде просто в задоволення.

Ведення Книги — прощальні тонкощі

Цей матеріал присвячуємо Книзі обліку доходів (і витрат) платниками єдиного податку (ЄП). Звісно, у першу чергу мова піде про заповнення Книг у 2020 році, про різні ситуації і нюанси, які пов’язані з карантином «імені COVID-19». Також поговоримо про відповідальність за неведення Книг тощо. А от у цьому році статус Книг уже змінився.

Книга-2020: «ковідні» перипетії

Ведення Книг обліку доходів* (далі — Книга) для платників ЄП у 2020 році ще було обов’язковим. Нагадаємо, що форми Книг для ФОП-єдинників та порядки їх ведення (зокрема, Порядок № 579) були затверджені наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. № 579, який з 01.01.2021 р. вже втратив чинність**!

* У ФОП — платників ПДВ групи 3 — Книга обліку доходів і витрат.

Водночас уведення карантину й призупинення деяких видів діяльності, а також податкових перевірок вплинуло й на ведення ФОП-єдинниками Книг. Дехто з ФОП взагалі припинив їх вести. Гадаємо, такий підхід навряд чи є поміркованим, адже мораторій на перевірки може невдовзі і закінчитись — і тоді доведеться заповнювати Книги в поспіху… Тому таким ФОПам-нехлюям краще «залатати дірки» у Книгах завчасно. До того ж якісно заповнена Книга дозволить вам без проблем скласти й подати декларацію з ЄП за 2020 рік.

Надалі мова йтиме переважно за Книги ФОП-єдинників, які не є платниками ПДВ. Але майже все, що викладено нижче, можна віднести й до Книги обліку доходів і витрат ФОП на ЄП, які сплачують ПДВ. З тією відмінністю, що цей вид Книги має ще витратний розділ ІІ. А от в дохідному розділі І цього виду Книги все ідентичне, за винятком лише однієї додаткової графи — для доходу від списання простроченої кредиторської заборгованості.

Книги та «юні» ФОПи. У минулому році «юним» ФОП-єдинникам (тим, у кого ведення Книг повинно було розпочатися після введення карантину) було дозволено вести облік доходів і витрат без використання Книг. Але — за умови подання фіскалам належно заповнених Книг для реєстрації протягом трьох місяців з дня прийняття рішення про відміну карантину. Це передбачено у п.п. 2 п. 37 «антиCOVIDної» постанови КМУ від 22.07.2020 р. № 641. Але карантин зустрів з нами Новий рік і уже продовжений аж до весни. Водночас

обов’язковість ведення Книги з 2021 року припинена й офіційно вже скасовано і самі форми Книг

Тобто у «юних» ФОП на ЄП обов’язок вести Книги у 2021 році вже відпав, а от обов’язок подати фіскалам для реєстрації Книги з минулорічними записами ще залишився. Однак після введення у минулому році карантину багато місцевих податкових відмовляють ФОП-єдинникам (причому не тільки «юним»!) у реєстрації Книг. Тож цікаво, чи спрацює цей механізм реєстрації заповнених Книг після карантину, чи його таки скасують.

А тим, у кого закінчилися в минулому році Книги, а також і «юним» ФОП ми б радили перевірити та/або довести до ладу свій облік. Тобто щоб у незареєстрованих Книгах були зроблені всі необхідні записи до 01.01.2021 р. До того ж у минулому році Книга ще відігравала роль індикатора оприбуткування ФОП надходжень у готівковій формі. Крім того, навіть якщо податківці не зареєструють Книги, все одно радимо їх зберігати відповідні 1095 днів.

Книга-2021: історія скінчилася?

Починаючи з 1 січня Книгу за бажанням можна залишити як форму для обліку і заповнювати її з будь-якою періодичністю, але не рідше одного разу на місяць (див. п. 296.1 ПКУ). Останнє також матиме значення для оприбуткування готівки з 2021 року, якщо ви оберете саме Книгу для подальшого ведення обліку.

Детальніше щодо долі Книг, починаючи з 2021 року, та ведення ФОП-єдинниками податкового обліку, а також щодо оприбуткування готівкових надходжень читайте в «Податки & бухоблік», 2020, № 66, с. 19 та № 102, с. 20.

Але зараз нам більше цікаві справи минулого 2020-го — коли Книги надто багато значили для єдинників — адже ще треба подати звітність за це «минуле».

Нюанси ведення обліку в Книзі

А тепер нагадаємо, як потрібно було заповнювати Книгу у разі здійснення усіляких специфічних операцій, щоб ви могли перевірити самі себе та/або «залатати дірки» у Книгах.

Готівка/безготівка. За підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, ФОП на ЄП був повинен у минулому році здійснити запис у Книзі у гривнях з копійками із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. Причому отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги повинна була заноситись до Книги протягом податкового (звітного) періоду окремими рядками (ч. 2 п. 6 Порядку № 579, 107.01.06 БЗ):

— у грошовій формі (окремо в готівковій та безготівковій);

— у матеріальній або нематеріальній формі.

Якщо дохід протягом дня не було отримано, то Книга за такі дні не заповнюється (див. 107.01.06 БЗ).

Таким чином, у ті дні, коли дохід був фактично отриманий, підприємець повинен у Книзі за день розбивати дохід у грошовій формі на готівковий та безготівковий. Тобто

окремо зазначаються підсумкові суми безготівкових та готівкових надходжень за день їх надходження, а також із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік

Окремої графи, щоб зазначати форму розрахунків, у Книзі нема. Чітких роз’яснень, яким чином окремо зазначати в Книзі готівкові і безготівкові надходження, теж не було. Тому ФОП, які отримували дохід за день і готівкою, і безготівкою, зазвичай зазначали за день підсумкову суму, яку нижче розписували на дві окремі суми. Якщо ж готівкових та/або безготівкових надходжень у якісь дні не було, то зазначати відповідні порожні рядки у Книзі не потрібно (див. далі приклад 1).

Інвалютні доходи. Дохід ФОП-єдинника визначається за фактом надходження грошових коштів на його рахунок (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Це стосується, зокрема, й надходжень від експортних та інших операцій в інвалюті. Саме дата надходження коштів і буде датою ЄП-доходу (п. 292.6 ПКУ). Але тут єдиннику слід застосовувати «валютні» правила. Згідно із якими дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ до іноземної валюти на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ). Сума інвалютного доходу, перерахована у гривні з копійками, відображається у гр. 2 Книги.

А якщо ФОП захоче продати свої валютні надходження? Чи потрібно йому уключити до складу своїх доходів позитивну різницю між сумою коштів, отриманих від продажу такої валюти, і сумою ЄП-доходу, яку він раніше відобразив при надходженні такої валюти (за курсом НБУ)? Фіскали тут (див. БЗ 107.01.03) ліберально роз’яснили, що

позитивна різниця від продажу банком іноземної валюти за дорученням ФОП-єдинника не є його доходом

Перерахунок інвалюти у зв’язку з подальшими змінами курсу НБУ ФОП (на відміну від юросіб) не здійснює. Звісно, і доходи, і Книгу подальші курсові коливання не зачеплять…

Посередники. У ФОП-посередників згідно з п. 292.4 ПКУ доходом для цілей ЄП є сума отриманої винагороди. І тому формально вони повинні заносити до Книги тільки суми коштів, отриманих у вигляді винагороди.

Але, як уже згадувалось, Книги для ФОП у 2020 році ще відігравали дві облікові ролі: податкову (для заповнення звітності, обчислення ЄП та контролю розміру доходу), а також касову (адже запис доходу в Книгу для більшості ФОП означає й оприбуткування готівки).

Тому страх бути оштрафованими за неповне оприбуткування готівки спонукав їх починаючи з 2018 року заносити до Книг повністю всі суми отриманої готівки, включаючи й ту її частину, котра підлягала передаванню принципалу. Ідентично (у повній сумі) вони відображали в Книзі й доходи, отримані безготівково.

Поготів, що й податківці (БЗ 107.01.06) вимагали від них того ж самого! Але при цьому додавали, що до декларації з ЄП до доходу треба включати лише суму винагороди.

Аналогічним чином фіскали наказували заповнювати Книгу й ФОП-єдинникам, які виступають як турагенти (лист ДПСУ від 24.12.2019 р. № 2145/6/99-00-04-07-03-15/ІПК). Тому ми радили посередникам відображати у Книгах отримані доходи повністю, але для зручності заповнення декларації виділяти із загальної суму свого ЄП-доходу — отриманої винагороди.

Зазвичай це робили так. У гр. 2 Книги зазначали загальну суму. А суму, яка йде принципалу, зазначали (віднімали) у гр. 3. У гр. 6 (та 4) відображали тільки суму винагороди, що залишається посереднику*. Й для цілей заповнення ЄП-декларації орієнтувались саме на підсумкові суми з гр. 6.

* Якщо винагорода перераховувалася принципалом ФОП-посереднику окремо, то у гр. 3 зазначали (віднімали) усю отриману суму, а винагороду за датою її отримання відображали у гр. 2 (та гр. 6).

Приклад 1. ФОП-комісіонер за договором комісії реалізує товари. Виручку він отримує в повній сумі (як готівкою, так і у безготівковій формі). Комісійна винагорода, яку він залишає собі, становить 10 %. Решта одразу перераховується комітенту. Записи в Книзі здійснюються тільки у дні (й у формі) одержання доходів: